隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟交易事項也越來越復雜，在復雜交易的基礎上，為了方便顧客消費，方便交易雙方的結算，維護消費的安全性，起到便攜性，商家更是集思廣益，想出了更好的結算手段。儲值卡就是這樣一種便攜的結算手段，一卡在握，囊進所需。在儲值卡的使用過程中，除了交易的便利性，此處我們主要探析其有關增值稅的處理問題。
儲值卡是大型商業(yè)零售單位或超級市場為了方便顧客、提高銷售、提前匯聚資金而售出的一種有價卡片，其本身具有一定的面值，顧客以等面值金額購卡后，以實際消費金額沖抵卡內(nèi)金額，直至沖抵為零，售卡單位收回空卡，整個購卡消費過程結束。
售卡及消費的流程如此，那么，對于用儲值卡實現(xiàn)經(jīng)濟交易的過程中，售卡單位對銷售儲值卡的稅務是如何處理的呢？下面作者主要就關于增值稅計繳的問題做一簡析。
一、銷售儲值卡，是否應該交稅？
在實際生活中，顧客在取得儲值卡時，為了保障自身權益的實現(xiàn)，或者其他需要，一般會在購卡時要求開具等金額發(fā)票，售卡單位為了取得客戶，提高銷售，也會同意開具發(fā)票。這時，儲值卡就成了一張?zhí)嶝泦位蚴窍M預付款。不論作為提貨單或是消費預付款均具備了納稅條件。
二、銷售儲值卡交什么稅？
有人提出這樣的問題，說“企業(yè)多業(yè)經(jīng)營，在銷售儲值卡時，卡面金額即可能在商場購物，也可能在功能餐廳消費，或是在相關的娛樂場所等消費，除了購物，都是營業(yè)稅應稅項目啊，那么，我怎能交增值稅呢？
筆者認為，對于商業(yè)零售單位為了銷售貨物而預售儲值卡的，屬于增值稅應稅范圍，應該開具銷售發(fā)票，繳納增值稅；而兼營的餐廳、娛樂等應該開具營業(yè)稅發(fā)票，待到實際消費時，按規(guī)定計繳營業(yè)稅。不能，眉毛胡子一把抓全部開具商業(yè)銷售發(fā)票。
三、既然決定商業(yè)零售單位為了銷售貨物而預售儲值卡的，屬于增值稅應稅范圍，應該開具銷售發(fā)票，繳納增值稅，那么，什么時候計算繳納合適呢？
無疑，儲值卡是一種預售性質(zhì)，顧客購入儲值卡后，此卡相當于提貨單，可以在其有效期內(nèi)的任意時間進行消費（提貨）。由此，有人便說，銷售儲值卡就是采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發(fā)生為貨物發(fā)出的當天，增值稅銷項的計算應該在實際消費期間按所消費金額計提銷項稅金。似乎，符合稅法規(guī)定，無可厚非。其實不然，一般在銷售儲值卡的同時，售卡單位都會向購卡人開具銷售發(fā)票，而不是收款收據(jù)，對方會以此發(fā)票進行費用報銷處理。
其次，我們來看看有關增值稅的概念幾期基本原理。
增值稅是以商品（含應交增值稅的勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里又可分為兩種情況：
一是，購卡方在購得儲值卡時，就是為了消費，而非生產(chǎn)經(jīng)營用，那么此時他就已經(jīng)是最終消費者，卡面金額中已經(jīng)包含了最終消費環(huán)節(jié)應該承擔的增值稅。
二是，購卡方在購得儲值卡時，是為了單位生產(chǎn)、經(jīng)營用，以取得的發(fā)票進行成本、費用報銷處理。
通過以上分析，我們可以看出：一方面，商場等在售卡時就已經(jīng)開具的相應發(fā)票，購卡方也已經(jīng)負擔了所購物品的增值稅；另一方面，實施細則所解釋的“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天”是對暫行條例的“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”的解釋，當“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”與“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”并存時，納稅義務的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。所以，筆者認為，銷售儲值卡時的增值稅納稅義務發(fā)生時間為售卡并收取款項時。
四、售卡增值稅的計算
在實際工作過程中，對于銷售儲值卡的增值稅處理存在以下幾種方式：①在銷售當期視同銷售，按售出儲值卡的金額預先計提銷項稅金，在對應號段儲值卡實際消費時不再計提銷項稅額；②在銷售當期視同預收款項，不計提繳納銷項稅金，待到用該儲值卡實際消費時計提銷項稅金；③在銷售當期按售出儲值卡的金額與當期儲值卡消費金額的差額計提銷項稅金。
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